1.投資INVESTMENT
一直到最近IASB發布IFRS 9公報後，IFRS和U.S. GAAP，對於投資的會計處理和報導大部分是非常相似的(very similar)。不過，IFRS 9引入新的投資分類，並增加當投資以公允價值入帳時，其利得及損失計入損益表之情況(situations)。
RELEVANT FACTS
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U.S GAAP將投資分為交易目的、備供出售(債務和權益投資)和持有至到期日(只有債務投資)。IFRS以持有供收益(held-for-collection)(債務投資)、交易目的(債務和權益投資)和非交易權益(non-trading equity)投資來區分。
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交易目的投資的會計處理在U.S. GAAP和IFRS相同。持有至到期日(U.S GAAP)和持有供收益(IFRS)投資，都是以已分攤成本(amortized cost)做會計處理。備供出售證券(U.S. GAAP)和非交易權益投資(IFRS)的利得和損失是報導在其他綜合淨利(other comprehensive income)。
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U.S GAAP和IFRS都是使用相同的測試來決定是否採用權益法的會計處理: 也就是重大影響力，以超過20%所有權(ownership)當一般性的指引。
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在IFRS下，編製合併報表的基礎是以有否控制力(control)來決定。在U.
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U.S GAAP和IFRS在公允價值選擇(fair value option)的會計處理是相似的。也就是，選擇使用公允價值法必須在最初認列(initial recognition)時就決定，而選定了就不可變更(irrevocable)，且其損益當作報導淨利一部份。唯一的差異是U.S GAAP允許權益法投資採用公允價值法。
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雖然U.S. GAAP和IFRS在減損衡量上是相似，但U.S GAAP不允許備供出售的債務和權益投資的減損費用迴轉(reversal)，而IFRS則允許持有供收益投資的減損迴轉。
ON THE HORIZON
FASB和IASB同時(at one time)指出，他們相信所有金融工具(financial instruments)都需要以公允價值報導，且其公允價值的變動應報導為淨利的一部份。然而，最近發布的IFRS指出，IASB相信某些債務證券投資不應以公允價值報導。IASB決定對投資發布的規則(rules) ，它比FASB對金融工具會計處理所完成的審議(deliberations)還早，這可能對兩個會計準則委員會在整合此區域的會計處理產生障礙。
2.稀釋證券和每股盈餘
IASB和FASB正在從事關於負債和權益之間差異相關的準則。針對某些稀釋性證券，例如可轉換債務及附認股權證的債務，IASB的會計處理和U.S. GAAP不同的。惟股票選擇權和每股盈餘的計算，其會計處理和揭露要求，在IFRS和U.S. GAAP是相似的。
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有關事實(relevant facts)
美國GAAP和IFRS之間一個重大的(significant)差異是: 具有負債和權益兩種特性之證劵的會計處理，例如可轉債。在美國GAAP之下，所有可轉債的發行收入都記入長期負債，除非是用現金作為清償(unless settlement is in cash)。在IFRS下，可轉債分為權益組成要素(債券發行的轉換選擇權價值)和負債組成要素。
美國GAAP和IFRS對於股份基礎酬勞的認列模式是相同的(same)：給予員工的選擇權和股票的公允價值都要在員工服務相關的期間認列。(The fair value of shares and options awarded to employees is recognized
over the period to which the employees’services relate.)
雖然美國GAAP和IFRS的基本每股盈餘和稀釋每股盈餘的計算是類似的，但兩個委員會仍在進行解決一些關於每股盈餘報導的小部分差異。一個FASB專案計畫書的草案係有關於可以用現金或股票清償的契約：IFRS要求必須要用股票來清償，而美國GAAP則給予公司選擇。FASB專案計畫書提議採用IFRS的方法，因此在這方面會把美國GAAP和IFRS整合在一起。
有關於員工股票購買計劃，在IFRS底下，所有員工的購買計劃被認為是(deemed to be) 酬勞性的(compensatory)，也就是說折扣金額應計入酬勞費用。在美國GAAP下，這些計畫通常都被認為是非酬勞性的，因此為無酬勞費用的紀錄。在這些購買計劃被認為是非酬勞性之前必須存下某些條件，最重要的是:折扣金額通常不能超過5%。
在美國GAAP和IFRS下，股票選擇權的修訂會產生增額公允價值的認列。然而，如果股票選擇的修訂造成價值的減低(reduction)，IFRS不會允許減低，但是美國GAAP允許。
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在地平線上(ON THE HORIZON)
FASB已經開始制定準則，可轉換負債的會計處理將和IFRS結合。類似於IASB，FASB正在研究分類混合證券，IASB正在尋找有關的討論文件，文件類似於FASB的初步意見文件，”金融工具的權益特性”。這是希望委員會再這方面可以發展出一套結合的準則。而在EPS的表達上IFRS和美國GAAP是相似的，委員會已經開始運作將解決剩餘的差異關於每股盈餘的計算。
3. 所得稅 INCOME TAXES
類似於IFRS，U.
RELEVANT
FACTS
1.U.
2.U.
3.U.S. GAAP必須使用已經立法通過的(enacted)稅率。IRFS是使用已經立法通過的稅率或實質上已經立法通過的(substantially enacted)稅率。(實質上已經立法通過的是指實際上已確定(virtually certain)) 。
4.在IFRS，與某些項目相關的租稅效果(tax effects)被報導在權益段。在U.
5.U.S. GAAP要求公司在審計上可支持(sustainable
upon audit)時，去評估不確定租稅情況的可能性。如果租稅情況有可能不被審計允許時，則潛在負債(potential liabilities)必須加以應計入帳或揭露。在IFRS，所有潛在負債必須加以認列。有關於衡量方面，IFRS使用期望值法(expected-value approach)去衡量所得稅負債，和U.S. GAAP不同。
ON THE
HORIZON
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IASB和FASB正在論述一些所得稅會計的差異。這個討論上的一些問題是”很有可能發生”這個用語在IFRS認列遞延所得稅資產上，將被解釋為”發生的機率大於50%”的意思。如果該用語被改變，遞延所得稅資產的減損的報導，實質上U.S. GAAP和IFRS將會相同。此外，IASB正考慮採用在U.S. GAAP使用遞延資產和負債的分類法。而且，U.S. GAAP將會繼續使用已經立法通過的稅率去計算遞延所得稅，除了在U.S. 課稅司法管轄權限沒有涉及到的地方的這種情況。在這個情況，公司必須使用IFRS的已經立法通過的稅率或實質上已經立法通過的稅率。最後，在IFRS，某些交易分攤遞延所得稅到權益的問題必須被討論，以至於可以和U.S. GAAP分攤該結果到損益整合。這印製這份資料時，深思熟慮在所得稅計劃上已經被無限地暫停了。
4. 負債LIABILITIES
U.S.
GAAP 與 IFRS 對負債有類似的定義。此外，他們兩者在流動負債的會計處理，本質上是相同的(essentially the same)。 然而與非流動負債相關的專業用語(terminology)上有重大差異(substantial differences) ，在許多各種長期負債交易的會計處理也存有差異。
RELEVENT
FACTS
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IFRS
規定長期負債一年內到期部分，應列為流動負債除非在報導日(reporting date)前完成長期基礎的再融資協議(agreement)。U.S GAAP 則要求，除非在財務報表發佈日(financial statements are issued)前完成協議，否則要將此再融資分類為流動負債。
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IFRS
和 U.S. GAAP 都有要求或有損失(probable
loss)的最佳估計值(best estimate)。在IFRS下，如果預測出估計值的一個區間(全距)(range)，且在區間內若沒有一個金額比其他金額更有可能發生，則以區間的組中點(mid-point) 值用來衡量負債。在U.S. GAAP下，則取區間內的最小值。
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U.S.
GAAP 和 IFRS 對或有事項(contingency)一詞有不同的用法。在U.S. GAAP下，或有事項在某些情況下(under certain situations)可報導為負債，而IFRS則不允許將或有事項記錄為負債。
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IFRS
用負債準備 (provisions)一詞來詳述各種負債項目，這些項目發生的時間或金額具有不確定性(uncertainty)，U.S. GAAP 則通常都使用估計負債(estimated
liabilities)一詞來指provisions。
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IFRS和U.
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IFRS
和 U.S. GAAP 在環境負債(environmental liabilities)的處理上相似，但在U.S. GAAP下，環境負債的以下認列標準(criteria)較為嚴格(more stringent): 除非存在現有的法律義務(present legal obligation)且該義務的公允價值(fair value)可合理估計，否則不可認列環境負債。
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IFRS
規定負債發行成本須當作負債帳面值的減項，U.S. GAAP則將這些成本列為債券發行成本(bond issuance cost)，並於債券期間攤銷該成本。
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U.S.
GAAP使用困難債務重整(troubled debt
restructurings)一詞，並且發展與其相關的認列規則，惟IFRS通常認為所有重整都應當做負債的清償(extinguishments)。
5. 租賃
租賃是一個全球性的業務。出租人(lessors)和承租人(lessees)彼此訂立無關國界的安排。雖然美國GAAP和IFRS對於租賃是相似的，但是FASB及IASB認為，現有的(existing)會計處理，對於應在財務報表中提供的租賃交易，並未提供最有用、透明(transparent)和完整的租賃交易資訊。
RELEVANT
FACTS
美國GAAP和IFRS都使用相同目的去記錄承租人及出租人租賃，也就是根據經濟實質(economic substance): 根據資產及負債定義來做。
美國GAAP對於租賃有明確的標準(bright-line criteria)去決定是否租賃合約移轉所有權的報酬和風險；IFRS則是較為一般性的規定。
租賃會計中大部分的專有名詞(terminology)在美國GAAP與IFRS是相同的。有一個差異是: 在美國GAAP中，融資租賃(finance leases)是指資本租賃(capital leases)。
在IFRS下，出租人和承租人使用相同的租賃資本化準則，以決定是否所有權的風險和報酬已在租賃裡轉移。美國GAAP有額外的出租人準則: 付款是可以收到的並且沒有和租賃相關的額外成本。
IFRS要求承租人使用出租人的隱含利率(implicit rate)來記錄租賃，除非要決定出租人的隱含利率是不實際的(impractical)。美國GAAP則要求使用承租人的增額借款利率(incremental borrowing rate)，除非承租人知道隱含利率而且隱含利率低於增額借款利率。
ON THE
HORIZON
租賃會計是IASB/FASB備忘錄中所指認出來的一個領域。這兩個委員會基於使用權的基礎擬議了規則，這個規則要求不管在什麼條件下所有的租賃都要用類似現代的融資租賃方式處理。營運租賃的觀念將會被消除，營運租賃所論述的觀點將不會再記錄資產或負債。最後的準則預期在2011年出現。可以在FASB及IASB的網站看到租賃相關的主題。
6. 退休後給付postretirement benefits
U.S.
GAAP和IFRS之間，對於退休後給付(postretirement benefits)會計處理之基本觀念是類似的，因為兩者都是將退休金(pensions)和其他的退休後給付視為一種遞延酬勞(deferred compensation)。目前，在一些特定的會計規定應用到這些計劃時，仍存在重大的差異。
RELEVANT
FACTS
1美國一般公認會計原則和國際財務報導準則，都將退休金計劃拆開成確定提撥(defined contribution)計劃和確定給付(defined benefit)計劃。兩者在確定提撥計劃的會計處理是類似的。
2美國一般公認會計原則和國際財務報導準則，都用相同方式計算未認列的過去服務成本(past service cost, PSC)（在美國一般公認會計原則中是指前期的服務成本prior service cost）。然而，國際財務報導準則立即認列任何的既得(vested)金額，並將非既得金額在平均剩餘年限裡分攤成既得金額。美國一般公認會計原則將過去服務成本(PSC)分攤到員工剩餘的服務年限。
3在國際財務報導準則下，公司可以選擇立刻認列精算損益(actuarial gains and losses)為收益(income)（列為淨利或其他綜合利益other comprehensive income, OCI），或是將精算損益分攤到員工預期的剩餘工作年限內。美國一般公認會計原則不允許選擇；精算損益都被報導在"累積其他綜合損益"(AOCI) ，而且在剩餘服務年限中攤銷到收益。
4針對確定給付計劃，美國一般公認會計原則將退休金資產或負債認列為計劃之已提撥資金的狀態(funded status)（亦即，確定給付義務減計劃資產的公允價值）。國際財務報導準則認列已提撥資金狀態是減掉未認列的過去服務成本和未認列的淨損益。
5在國際財務報導準則中，退休金和其他退休後給付計劃的會計處理是相同的。而在美國一般公認會計原則中，對這些給付類型有不同的(separate)準則，而且在會計處理上有重大差異的存在。
ON THE
HORIZON
國際會計準則理事會(IASB)和美國財務會計準則理事會(FASB)在退休後津貼計劃一起進行工作。FASB已經發布GAAP，準則是在論述有關於已提撥狀態的給付計劃在財務報表中的認列方式。FASB開始進行計劃的第二階段，是要重新檢視退休後給付計劃的費用衡量問題。IASB也加入這方面的專案計劃，但是在不同的時程裡。IASB已經發布了關於退休金計劃費用衡量的揭露草案。並不清楚這兩個委員會時程上的差異是否會造成整合過的準則。
7. 權益
在國際會計準則(IFAS)和美國一般公認會計準則(US-GAAP)下，有關於權益的會計交易是相似的，例如發行股票、購買庫藏股、以及宣告和支付股利。雙方主要差異是有關於專業用語(terminology)的使用和權益資訊的表達。
RELEVANT FACTS
許多國家有和美國不一樣的投資者團體。例如，在德國，金融機構(financial institution)像銀行，不僅是主要的債權人也經常是最大的股東。在英國(United Kingdom, UK)和美國，許多公司會依賴來自於私人投資者的重大投資。
IFRS和US-GAAP之間有關於庫藏股註銷的會計處理是不同的。在US-GAAP，公司有三個選擇：(1)將庫藏股成本超過面值的部分記到保留盈餘(2)將庫藏股成本超過面值的差異分配到投入資本和保留盈餘(3)整個差異金額記到投入資本。在IFRS，超過金額有可能必須記到投入資本，這視股票發行相關的原始交易而定。
權益變動表(statement of changes in equity)在US-GAAP下通常是指股東權益表(statement of stockholders’equity)。
IFRS和US-GAAP都用保留盈餘這個名詞。然而，IFRS則依賴使用”準備(reserve)”當作一個傾倒其他權益交易類型的地方，例如其他綜合淨利項目以及與可轉債和股票選擇契約相關的各種非尋常交易類型。US-GAAP使用累積其他綜合淨利(accumulated other comprehensive income (loss))這個科目，此科目在IFRS的文獻似乎越來越突出。
在IFRS下，通常將以下項目之增值或減值列報在”重估價盈餘(revaluation surplus)” 科目:不動產廠房和設備、礦產資源和無形資產。US-GAAP通常不使用surplus這個名詞。此外，在US-GAAP下，上面這些項目的未實現利得不報導在財務報表裡。